Spektrum | Verrechnungspreise

Distanz ist oft ein unterschätzter Faktor Verrechnungspreise sind für international und dezentral tätige Unternehmen von großer Bedeutung. Kulturelle, administrative, geografische und ökonomische Distanzen zwischen den einzelnen Gesellschaften eines Konzerns können ihre spezifischen Funktionen jedoch verzerren. Gefragt sind deshalb Ermittlungsmethoden, die gegenüber solchen Einflüssen robust sind. Pascal Nevries, Ralf Gebhardt, Thorben Clausen

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Spektrum | Verrechnungspreise Unternehmen agieren heute in der Regel international. Konzerninterne, grenzüberschreitende Geschäfte zwischen Mutter- und Tochter- sowie zwischen einzelnen Tochtergesellschaften haben deutlich zugenommen. Laut Schätzungen der Welthandelsorganisation WTO liegt ihr Anteil am weltweiten Handelsvolumen inzwischen bei rund 50 Prozent (vergleiche Ernst & Young 2005, S. 12). Anders als bei Transaktionen zwischen unabhängigen Unternehmen existieren zwischen den einzelnen Gesellschaften innerhalb eines Konzerns selten Marktpreise. Stattdessen kommen hier Verrechnungspreise zur Anwendung. Sie sind vergleichsweise autark und müssen mittels geeigneter Methoden ermittelt werden. Die Frage nach solchen für den jeweils spezifischen Fall geeigneten Methoden, die bereits auf Überlegungen von Eugen Schmalenbach Anfang des 20. Jahrhunderts zurückgeht, hat mit der zunehmenden Dezentralisierung von Unternehmen an Relevanz gewonnen (vergleiche unter anderem Kreuter 1999, S. 1; Ernst & Young 2010, S. 7). Bisher vernachlässigt wurde der Faktor Distanz als wichtige Einflussgröße in Bezug auf die Funktionsfähigkeit von Verrechnungspreisen. Dabei ist offensichtlich, dass alle grenzüberschreitenden Geschäfte durch verschiedene Formen von Distanzen wie kulturelle, administrative, geografische und ökonomische Distanzen geprägt sind. Dementsprechend blieben bisher auch Überlegungen, welche Methoden geeignet sein könnten, den Faktor Distanz in seinen verschiedenen Ausprägungen abzubilden, aus. Selbst die kulturelle Distanz, die im Bereich der Management-Literatur nicht mehr wegzudenken ist und dort insbesondere in Form kultureller Unterschiede zwischen Verhandlungspartnern thematisiert wird, blieb in ihrer Wirkung auf die Anwendbarkeit verhandlungsbasierter Verrechnungspreismethoden vielfach unbeachtet. Dies sollte sich ändern. Notwendig dafür ist die Identifizierung von Methoden, die die für das jeweilige Unternehmen relevanten Formen von Distanz berücksichtigen und so für das Erreichen der jeweiligen Unternehmensziele bestmöglich geeignet sind.

„Alle grenzüberschreitenden Geschäfte sind durch verschiedene Formen von Distanzen wie kulturelle, administrative, geografische und ökonomische Distanzen geprägt.“ Formen und Auswirkungen von Distanz Der Begriff der Distanz ist sehr weit dehnbar. Nach dem CAGE-DistanceFramework (CAGE = Cultural, Administrative, Geographic, Economic) können kulturelle, administrative, geografische und ökonomische Distanzen unterschieden werden, auch wenn sie nicht immer trennscharf voneinander abzugrenzen sind (vergleiche hier und im Folgenden Ghemawat 2001, S. 138 ff.). Kulturelle Distanz wird am häufigsten thematisiert und ist das Objekt zahlreicher Studien. Besondere Popularität erlangten die Analysen von

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Prof. Dr. Pascal Nevries ist Leiter des Fachgebiets Controlling an der Universität Kassel.

Ralf Gebhardt ist wissenschaftlicher Mitarbeiter am Fachgebiet Controlling an der Universität Kassel.

Thorben Clausen ist Prüfungsassistent bei der Treuhand-Gesellschaft für Handel und Industrie m.b.H., Lübeck. Pascal Nevries Universität Kassel, Kassel, Deutschland E-Mail: [email protected] Ralf Gebhardt Universität Kassel, Kassel, Deutschland E-Mail: [email protected] Thorben Clausen Treuhand-Gesellschaft für Handel und Industrie m.b.H., Lübeck, Deutschland E-Mail: [email protected]

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Spektrum | Verrechnungspreise Geert Hofstede, der auf Basis empirischer Studien kulturelle Distanz anhand der Dimensionen Machtdistanz, Individualismus versus Kollektivismus, Maskulinität versus Feminität, Ungewissheitsvermeidung und später auch der lang- versus

„Selbst die kulturelle Distanz, die im Bereich der Management-Literatur nicht mehr wegzudenken ist, blieb vielfach unbeachtet. Dies sollte sich ändern.“ kurzfristigen Orientierung quantifiziert (vergleiche Hofstede 2001). Zudem gilt auch die Sprache als Form kultureller Distanz, da sich beispielsweise Werteunterschiede von Kulturen regelmäßig durch sprachliche Unterschiede erklären lassen. Administrative Distanz entsteht unter anderem durch protektionistische Gesetzgebung und mangelnde Rechtssicherheit. Auch politische Feindseligkeiten, die beispielsweise aus historischen Ereignissen wie Kriegen herrühren können, wirken ebenfalls distanzierend. Demgegenüber vermindern zum Beispiel ehemalige Kolonialbeziehungen, die gemeinsame Mitgliedschaft in supranationalen Institutionen wie der EU oder Maßnahmen des grenzüberschreitenden Bürokratieabbaus administrative Distanzen. Vorwiegend betroffen hiervon sind Branchen, die einer hohen Beeinflussung seitens des Staates unterliegen, beispielsweise die Luft- und Raumfahrtindustrie oder Energieversorger. Da eine Quantifizierung der Distanz hier schwierig ist, wird lediglich eine Aussage darüber getroffen, ob distanzverringernde oder distanzsteigernde Faktoren vorliegen.

Zusammenfassung

• Grenzüberschreitende Geschäfte sind hinsichtlich der

Wahl der richtigen Verrechnungspreismethode immer eine Herausforderung für Unternehmen. • Ob eine Verrechnungspreismethode ihre Funktion erfüllt, hängt oftmals davon ab, welche Distanzen kultureller, administrativer, geografischer und ökonomischer Natur zwischen den einzelnen Gesellschaften eines Konzerns bestehen. • Mit dem Wissen um die Auswirkung von Distanzen können Unternehmen ihre Verrechnungspreismethoden gezielter auswählen und Verzerrungen vermeiden.

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Geografische Distanz bezeichnet in erster Linie die räumliche Entfernung zwischen Standorten. Berücksichtigt werden daneben besondere Naturgegebenheiten wie etwa Gebirge oder Wasserstraßen, die eine erleichternde beziehungsweise erschwerende Wirkung auf den Handel haben. Auch von Menschenhand geschaffene Umfeldbedingungen wie zum Beispiel Transportinfrastrukturen sowie Informations- und Kommunikationstechniken (IuK-Techniken) werden hier einbezogen. Die ökonomische Distanz ist nach der geografischen die womöglich am besten messbare Distanzform. Sie berücksichtigt insbesondere Unterschiede in Bezug auf den Wohlstand oder das Einkommen der Konsumenten. Darüber hinaus können hier Qualität und Kosten der natürlichen Ressourcen, der Arbeitskräfte und des Kapitals einbezogen werden. Alle vier vorgestellten Arten von Distanz können auf die mit dem Instrument der Verrechnungspreise verfolgten Funktionen wie Koordination, Lenkung, Erfolgsermittlung und Steuergestaltung wirken, wobei ökonomische Distanz einen im Vergleich zu administrativer und kultureller Distanz weniger starken Einfluss auf die Wahl geeigneter Verrechnungspreismethoden hat. Bevor diese Einflüsse detaillierter dargestellt werden, soll zunächst ein Blick auf gängige Ermittlungsmethoden geworfen werden.

Verrechnungspreise – Funktionen und Ermittlungsmethoden Als Verrechnungspreise sind diejenigen Preise für Güter und Dienstleistungen definiert, die innerhalb eines Konzerns oder zwischen den Tochtergesellschaften eines Unternehmens gehandelt werden. Sie haben Einfluss auf die Ergebnisgrößen dezentraler Einheiten. Eine Systematisierung der ihnen aufgrund dieser enormen Tragweite zugesprochenen Funktionen erfolgt in Abbildung 1, wobei im Folgenden eine Fokussierung auf die Hauptfunktionen erfolgt (blau unterlegt). Diese lassen sich entsprechend des durch sie beeinflussten Personenkreises in interne und externe Funktionen differenzieren (vergleiche Weber/Schäffer 2011, S. 208; Pfaff/Stefani 2006, S. 519 f.). Die interne Funktion „Koordination und Lenkung“ dient mittels einer gezielten Ausgestaltung des Verrechnungspreissystems dazu, interne Märkte zu schaffen und Entscheidungen der dezentralen Manager im Sinne der Gesamtunternehmensziele zu optimieren (vergleiche Hummel 2010, S. 40 f.; Weber/Stoffels/Kleindienst 2004, S. 9). Verrechnungspreise sind zudem ein zentrales Element für die interne „Erfolgser-

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Spektrum | Verrechnungspreise mittlung“. Einzelne Einheiten können auf diese Weise ihre Erfolge voneinander abgrenzen. Weitverbreitet ist dabei die Kopplung der Vergütungshöhe an Erfolgsgrößen, die Anreize für ein mit den Gesamtunternehmenszielen konformes Verhalten schaffen (vergleiche Hummel 2010, S. 41 f., während Weber/Stoffels/Kleindienst 2004, S. 15, darin eine eigenständige Funktion sehen). Entsprechen die für interne Zwecke ermittelten Verrechnungspreise gleichzeitig den gesetzlichen Vorgaben, können diese auch im Rahmen der Rechnungslegung für die externe Berichterstattung Anwendung finden (vergleiche Weber/Stoffels/Kleindienst 2004, S. 15). Die externe Funktion „Steuergestaltung“ resultiert aus den erheblichen Unterschieden zwischen den nationalen Steuergesetzgebungen. Unternehmen nutzen zwischenstaatliche Differenzen in der Steuerquote, indem sie durch die gezielte Gestaltung der Verrechnungspreise Gewinne in diejenigen Einheiten verlagern, die ihren Standort in einem Land mit niedrigerer Steuerbelastung haben. Der willkürlichen Verlagerung tritt die nationale Gesetzgebung jedoch entgegen, indem sie die Zulässigkeit von Verrechnungspreismethoden und die Nutzung spezifischer Gestaltungsspielräume rechtlich begrenzt (vergleiche Weber/Schäffer 2011, S. 209 f.).

Abb. 1

Diese Problematik verschafft der Funktion „Steuerliche Compliance“ in Unternehmen höchste Priorität. Sie dient dazu, die gravierenden Negativfolgen der Missachtung von gesetzlichen Steuervorschriften sowie den zunehmenden Anstrengungen von Finanzbehörden, diese aufzudecken, zu begegnen (vergleiche Ernst & Young 2013, S. 4).

„Die ökonomische Distanz hat einen im Vergleich zu administrativer und kultureller Distanz weniger starken Einfluss auf die Wahl geeigneter Verrechnungspreismethoden.“ Die beiden Steuergestaltungsfunktionen sind besonders relevant, gleichzeitig jedoch auch ambivalent. Sie werden deshalb separat behandelt. Zudem lassen sich die zahlreichen Methoden zur Ermittlung von Verrechnungspreisen (vergleiche Abbildung 2) in solche mit einer eher steuerlichen und solche mit einer eher betriebswirtschaftlichen Perspektive

Funktionen von Verrechnungspreisen

Hauptfunktionen

interne Funktionen

Koordination und Lenkung

Ressourcenallokation

Entscheidungsunterstützung

Nebenfunktionen

externe Funktionen

Erfolgsermittlung

Anreizgestaltung

externe Berichterstattung

Steuergestaltung

Steueroptimierung

steuerliche Compliance

Transparenz

Vereinfachung

Quelle: eigene Darstellung in Anlehnung an Hummel 2010, S. 39

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Kernthesen

• Entscheidend für die Wahl einer geeigneten Verrechnungspreismethode ist die Funktion, die die Verrechnungspreise jeweils erfüllen sollen. • Distanzen beeinflussen die Funktionalität von Verrechnungspreisen. • Wenn das Verhalten der beteiligten Personen eine Rolle spielt, wirkt sich kulturelle Distanz besonders stark aus. • Administrative Distanz entsteht zum Beispiel aufgrund steuerrechtlicher Unterschiede. Sie muss immer berücksichtigt werden. • Controlling, Steuerabteilung und Wirtschaftsprüfer sollten bei der Ermittlung der Verrechnungspreismethoden eng zusammenarbeiten.

Abb. 2

aufteilen (vergleiche Hoffjan 2009, S. 111 ff.; Ewert/Wagenhofer 2008, S. 584 ff.). Aufgrund der oftmals konträren Zielsetzungen und Vorgehensweise ist nicht jede Verrechnungspreismethode für alle Funktionen anwendbar oder beliebig mit einer anderen Verrechnungspreismethode kombinierbar. Es ist daher zweckdienlich, betriebswirtschaftliche und steuerliche Methoden im ersten Schritt zu trennen und im zweiten Schritt derart zu kombinieren, dass interne wie auch externe Funktionen optimal berücksichtigt werden. Im Folgenden werden deshalb nur diejenigen Methodenkombinationen berücksichtigt, die ohne Einflussnahme von Distanzen zumindest eine teilweise Funktionserfüllung vorweisen (vergleiche blaue Markierung Tabelle 1). Diese werden im nächsten Schritt dahingehend geprüft, ob unterschiedliche Formen der Distanz negativ auf sie wirken.

Systematisierung von Verrechnungspreismethoden

betriebswirtschaftliche Ermittlungsmethoden

marktorientierte Verrechnungspreise

verhandlungsbasierte Verrechnungspreise

kostenorientierte Verrechnungspreise

steuerlich relevante Ermittlungsmethoden

gewinnbezogene Methoden

transaktionsbezogene Methoden

Preisvergleichsmethode

Wiederverkaufspreismethode

Kostenaufschlagsmethode

Gewinnaufteilungsmethode

transaktionsbezogene Nettomargenmethode

Quelle: eigene Darstellung

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Beeinträchtigung der Verrechnungspreisfunktionen Koordinations- und Lenkungsfunktion Bei der Kombination von Preisvergleichsmethode und Marktpreis liegt die sehr strikte Annahme eines vollkommenen Marktes zugrunde, sodass die Kontroll- und Lenkungsfunktion durch die unterschiedlichen Arten der Distanz stark beeinträchtigt werden kann. Kulturelle Distanz in Form unterschiedlicher sozialer Normen und religiöser Verhaltensregeln kann zu erheblichen Abweichungen bei den Präferenzen der Marktteilnehmer führen. Abweichende Einstellungen eines Staates gegenüber aktiven Markteingriffen können in Form administrativer Distanz Einfluss auf den Marktpreis sowie die Wahrscheinlichkeit von Marktversagen haben. Dies kann auch passieren, wenn die Rechtssysteme der einzelnen Länder nicht – wie beispielsweise beim Binnenmarkt der EU – eng miteinander verwoben sind, da die Wahrscheinlichkeit unvorteilhafter Markteingriffe steigt. Geografische Distanz kann zu Informationsasymmetrien führen, die oftmals durch unterschiedlich gut ausgestaltete IuK-Techniken befördert werden. Eine Folge können Entscheidungen von Bereichslei-

tern sein, die nicht im Sinne des Gesamtunternehmens sind. Ökonomische Distanz durch erhebliche Unterschiede im Grad des Wohlstands und beim Entwicklungsstand zweier Länder kann die Koordinationsfunktion erschweren (vergleiche hier und im Folgenden Tabelle 2). Dies ist beispielsweise

„Der Einfluss administrativer Distanz ist besonders relevant.“ der Fall, wenn ein in einem schwach entwickelten Land hergestelltes Gut als Hightech-Produkt gilt, ihm jedoch vonseiten des Einkaufs im hoch entwickelten Industriestaat nur untergeordnete Bedeutung beigemessen wird. Erfolgsermittlungsfunktion Die Kombination aus Preisvergleichsmethode und Marktpreisen für die Erfüllung der Erfolgsermittlungsfunktion ist von der Existenz eines freien Marktes abhängig, was zumindest weniger restriktiv ist als die Annahme eines vollkommenen Marktes. Dennoch erscheint die Verwendung von Marktpreisen vergleichbarer Transaktionen für interne Zwecke problematisch,

Tab. 1 Kombinationsmöglichkeiten steuerlicher und betriebswirtschaftlicher Ermittlungsmethoden und ihre Funktionserfüllung Beurteilungskriterien Koordination und Lenkung

Erfolgsermittlung

Steueroptimierung

steuerliche Compliance

Preisvergleichsmethode / marktorientierte Verrechnungspreise

0

+

nicht beurteilbar

+

Preisvergleichsmethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise

-

-

nicht beurteilbar

+

Kostenaufschlagsmethode / vollkostenorientierte Verrechnungspreise

-

-

+

0

Kostenaufschlagsmethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise

-

-

+

-

Wiederverkaufspreismethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise

-

0

0

+

Verfahrenskombinationen (steuerlich / betriebswirtschaftlich)

Funktionserfüllung: + umfassend / 0 eingeschränkt / - unzureichend Quelle: in Anlehnung an Hoffjan 2009, S. 125

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Spektrum | Verrechnungspreise insbesondere dann, wenn diese durch Staatseingriffe beeinflusst wurden. Darüber hinaus kann Korruption Preise derart manipulieren, dass diese nicht als frei gebildet anerkannt werden dürfen. Die hier beschriebenen Probleme können Ausdruck kultureller, administrativer und ökonomischer Distanz sein. Schwierig ist die Kombination der Wiederverkaufspreismethode mit Verhandlungen, da insbesondere Letztere in mehrfacher Hinsicht durch Distanzen tangiert werden. Der Aufwand persönlicher Verhandlungen wird durch räumliche Distanz, die mit unterschiedlichen Zeitzonen einhergehen kann,

erhöht. Inwiefern eine alternative Durchführung auf elektronischem Wege möglich ist, hängt von den zur Verfügung stehenden IuK-Techniken ab. Der dabei jedoch fehlende persönliche Kontakt kann sich deutlich auf die Ergebnisse der Verhandlungen auswirken. An kaum einer anderen Stelle wird der Einfluss kultureller Differenzen so deutlich sichtbar, da Verlauf und Ausgang im Wesentlichen von dem Verhalten der beteiligten Individuen abhängen. Darüber hinaus ist die für die Verhandlungen gewählte Sprache ein entscheidender Faktor. Neben den offensichtlichen Vorteilen bei der Verwendung

Tab. 2 Beeinträchtigung der vier Hauptfunktionen durch Distanz Hauptfunktionen

funktionserfüllende Methodenkombination

Koordination und Lenkung

Preisvergleichsmethode / Marktpreise

kulturelle Distanz

administrative Distanz

geografische Distanz

ökonomische Distanz

Preisvergleichsmethode / Marktpreise Erfolgsermittlung Wiederverkaufspreismethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise Kostenaufschlagsmethode / vollkostenbasierte Verrechnungspreise

Steueroptimierung

Kostenaufschlagsmethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise Wiederverkaufspreismethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise Preisvergleichsmethode / Marktpreise

steuerliche Compliance

Preisvergleichsmethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise Kostenaufschlagsmethode / vollkostenbasierte Verrechnungspreise Wiederverkaufspreismethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise

Quelle: eigene Darstellung

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Spektrum | Verrechnungspreise der Muttersprache für eine der beiden Parteien können auch bei der Wahl einer dritten Sprache Kompetenzunterschiede und Barrieren bestehen.

Handlungsempfehlungen

• Berücksichtigen Sie konsequent Distanzen bei der

Auswahl von geeigneten Verrechnungspreismethoden. • Identifizieren Sie hierzu zunächst die wesentlichen mit Verrechnungspreisen verfolgten Ziele. • Überlegen Sie auf Basis Ihrer Unternehmensorganisation sowie Ihrer Unternehmensaktivitäten, welche Distanzen vorrangig auf Ihre Verrechnungspreise wirken. • Leiten Sie auf Basis der Kombination aus verfolgten Zielen und wirkenden Distanzen das optimale Verrechnungspreisverfahren für Ihre internationalen Aktivitäten ab.

Steueroptimierungsfunktion Im Rahmen der durch die Steuergesetzgebung gewährten Gestaltungsräume erfüllt insbesondere die Kostenaufschlagsmethode in Kombination mit einem Vollkosten- oder verhandlungsbasierten Verrechnungspreis die Steueroptimierungsfunktion. Sie machen tendenziell geringere Verrechnungspreise und eine Verlagerung von Gewinnen in das Land, in dem die beziehende Einheit ihren Standort hat, möglich. Zu bedenken ist in diesem Fall jedoch, dass je größer die räumliche Distanz zwischen den Unternehmenseinheiten ist, desto höher in der Regel die absoluten Transportkosten und damit auch ihr Anteil an den Gesamtkosten ausfallen. Zudem kann sich administrative Distanz in Form von tarifären Handelshemmnissen (Zölle, Subventionen et cetera) sowie nichttarifären Handelshemmnissen (Verbote, Quoten, Qualitätsstandards et cetera) äußern und den seitens des Unternehmens nicht beeinflussbaren Kostenblock zusätzlich erhöhen. Besonders negative Auswirkungen hat administrative Distanz in Gestalt einer zwischen zwei Ländern nicht harmonisierten Steuergesetzgebung. Den Unternehmen mangelt es an der Rechtssicherheit, ob die ermittelten Verrechnungspreise binationale Anerkennung finden und zur Verlagerung in die gewünschte Richtung führen oder nicht. Die kulturelle Distanz kann sich in der Ausprägung der Verhandlungsstärke und Mentalität von Mitarbeitern äußern. Bereichsegoismen können zum Tragen kommen, sodass zum Beispiel in Ländern mit höherer Steuerbelastung unnötig hohe Gewinne ausgewiesen werden. Je größer die ökonomische Distanz ist, sich also die Kostenniveaus zweier Länder unterscheiden, desto schwieriger ist es, die Funktion der Steueroptimierung zu erfüllen.

„Besonders negative Auswirkungen hat administrative Distanz bei einer zwischen zwei Ländern nicht harmonisierten Steuergesetzgebung.“

Steuerliche Compliance Unternehmen haben ein großes Interesse daran, das Risiko einer Betriebsprüfung zu minimieren, um möglichen erheblichen Strafzahlungen zu entgehen. Stark schwankende Verrechnungspreise sind dabei aus Sicht von Unternehmen der zweitwichtigste Grund für die Durchführung von Betriebsprüfungen (vergleiche Ernst & Young 2005, S. 8). Um starke Schwankungen zu vermeiden, ist die Anwendung der steuerrechtlich anerkannten Preisvergleichs-, Wiederverkaufspreisoder Kostenaufschlagsmethode empfehlenswert. Problematisch ist dagegen der Einsatz verhandlungsbasierter Vorge-

insbesondere infolge eines Regierungswechsels ein, sodass sich ein direkter Zusammenhang zwischen der Stabilität des politischen Systems und dem Prüfungsrisiko herleiten lässt. Die vier Formen der Distanz beeinträchtigen in unterschiedlicher Weise und Intensität die Funktionserfüllung der geprüften Methodenkombinationen. Tabelle 3 bietet daher einen Überblick, welche Methodenkombination unter Berücksichtigung der unternehmensspezifisch vorliegenden Distanz(en) geeignet ist, um die aus den Unternehmenszielen abgeleiteten Primärfunktionen optimal zu erfüllen.

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hensweisen. Kulturelle und geografische Distanzen wirken auf selbige besonders stark und können Schwankungen hervorrufen. Auch die Kombination aus Kostenaufschlagsmethode und Vollkosten ist in diesem Fall nicht ratsam, da geografische Distanz dazu führen kann, dass der Anteil von Transportkosten erheblich ist und die etwaige Abhängigkeit von externen Transportdienstleistern Schwankungen bis auf die Gesamtkosten durchschlagen lässt. Besonders bedeutsam ist die Wirkung administrativer Distanz auf die steuerliche Compliance. Ambitioniertere Prüfungsziele der Finanzbehörden sind der wichtigste Grund für einen Anstieg der Betriebsprüfungen (vergleiche Ernst & Young 2005, S. 8). Sie stellen sich

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Schlussbetrachtung Trotz des kontinuierlich steigenden Anteils konzerninterner Transaktionen am Gesamthandelsvolumen und den hinfällig bekannten Herausforderungen grenzüberschreitender Geschäfte, zählt der Einfluss von Distanz bisher nicht zu den als relevant bewerteten Entscheidungskriterien zur Auswahl von Verrechnungspreismethoden. Dabei gibt es deutliche Hinweise auf mögliche Auswirkungen kultureller, administrativer, geografischer und ökonomischer Distanz auf die Eignung von

„Einflüsse kultureller Distanz zeigen sich umso mehr, je stärker das Verhalten der beteiligten Personen eine Rolle spielt.“ Verrechnungspreismethoden. Besonders stark wirken administrative sowie kulturelle Distanzen auf die Funktionserfüllung. Einflüsse kultureller Distanz zeigen sich umso mehr, je stärker das Verhalten der beteiligten Personen eine Rolle spielt. Anfällig sind somit vor allem verhandlungsorientierte Vorgehensweisen, deren Aufwand und Komplexität mit

kultureller Distanz zunehmen und deren Ergebnis folglich weniger vorhersehbar und steuerbar wird. Der Einfluss administrativer Distanz, unter der auch die Vernetzung der nationalen steuerrechtlichen Vorschriften subsumiert wird, ist besonders relevant. Auswirkungen ökonomischer Distanz sind dagegen von zu vernachlässigender Bedeutung. Aufgrund der stärkeren Regulierung und der hohen Strafzahlungen, die bei nicht fremdvergleichskonformen Verrechnungspreisen anfallen können, kommt der Vermeidung von Doppelbesteuerung, Steuernachzahlungen und Strafzahlungen eine besondere Bedeutung zu. Die Vielschichtigkeit der durch Verrechnungspreise zu erfüllenden Funktionen liefert deshalb ein gewichtiges Argument dafür, im Prozess zur Auswahl einer Ermittlungsmethode eine enge Abstimmung zwischen den internen Abteilungen Controlling und Steuern sowie der beauftragten Wirtschaftsprüfungsgesellschaft anzustreben. Die gewonnenen Erkenntnisse zum Einfluss von Distanz auf die Funktionserfüllung regen zudem dazu an, die unterschiedlichen Formen der Distanz stärker in das Entscheidungskalkül einzubeziehen und auf Basis weiterführender Studien ein besseres Bild von den Wirkungszusammenhängen und -tragweiten zu erlangen.

Tab. 3 Optimale Methodenkombinationen nach Funktionen und Distanzarten Distanzarten kulturelle Distanz

administrative Distanz

geografische Distanz

ökonomische Distanz

Koordination und Lenkung

keine ideal geeignete Methodenkombination

keine ideal geeignete Methodenkombination

keine ideal geeignete Methodenkombination

keine ideal geeignete Methodenkombination

Erfolgsermittlung

keine ideal geeignete Methodenkombination

 Wiederverkaufspreismethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise

keine ideal geeignete Methodenkombination

Wiederverkaufspreismethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise 

Steueroptimierung

Kostenaufschlagsmethode / vollkostenbasierte Verrechnungspreise

keine ideal geeignete Methodenkombination

keine ideal geeignete Methodenkombination

Wiederverkaufspreismethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise

 Preisvergleichsmethode / Marktpreise

 Preisvergleichsmethode / verhandlungsbasierte Verrechnungspreise

Preisvergleichsmethode / Marktpreise

Preisvergleichsmethode / Marktpreise

Funktionen von Verrechnungspreisen

steuerliche Compliance

Quelle: eigene Darstellung

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Dawid, R./Dorner, K. (Hrsg.) (2013): Verrechnungspreise – Grundlagen und Praxis, Wiesbaden. www.springerprofessional.de/4619174 Behringer, S. (2014): Transferpreise, in: Behringer, S.: Konzerncontrolling, 2. Auflage, Wiesbaden.

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